Какие сделки признают контролируемыми

 Заём от учредителя 
Учитывая непростой период в экономике, наиболее популярным способом помощи компании стал заём от учредителя. В данном случае учредитель (займодавец) предает своей компании (заёмщику) денежные средства, а компания обязуется возвратить их через определенное время. Хотя законодательно не запрещено проводить такие операции, в этом скрывается определенная опасность. Как известно, учредитель и его компания являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Не вызовет вопросов у налоговиков договор с начислением процентов по рыночному уровню. Однако чаще всего такой договор является беспроцентным. В ходе контрольных работ налоговые органы могут проверить сделки, не подпадающие под признаки контролируемых, на соответствие рыночному уровню (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-01-13/01/69542). В практике встречаются несоответствия п.5 ст. 105.3 НК РФ, что предоставляет возможность налоговым органам произвести корректировку налоговой базы в части доначисления налога (решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.03.2015 года по делу № А29-10095/2014).
При выдаче процентного займа основную роль играет суммовой критерий полученных средств. Определимся, что в качестве дохода признаются только проценты по выданным займам. Имущество или денежные средства, в дополнение к ним еще и оплата по договору займа в расчёт не берутся (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Важно указать, что в суммовой критерий не включаются денежные меры ответственности за нарушение договора, в т. ч. пени, штрафы. Однако они могут быть учтены, если стороны намеренно указывают их для занижения общей суммы (письмо Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535).
Не подлежат контролю по критерию среднерыночного уровня цен договоры о выдаче займов, подписанные до 01.01.2012г., если в них не вносились изменения (п. 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ, п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).

 Сделки с представительствами иностранных государств 
Постоянное представительство иностранного государства представляет собой филиал, представительство, агентство или любое другое обособленное подразделение зарубежной компании, через которое она ведет предпринимательскую деятельность в нашей стране (ч. 2 ст. 306 НК РФ). Упомянутая деятельность представляет собой обращение с недрами и иными естественными ресурсами, строительство, различные операции с оборудованием, продажа товаров и иные виды деятельности.
При заключении договора, сторонами которого являются взаимозависимые отечественная фирма и представительство иностранного государства важно учитывать, что конечными выгодоприобретателями считаются фирмы, зарегистрированные в разных странах или местностях (письма Минфина России от 03.12.2012 № 03-01-18/9-183, 30.08.2013 № 03-01-18/35774). Подобная ситуация не подходит под п.2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому интересуемыми нас сделками принимаются договоры между фирмами, зарегистрированными на территории России. Значит, на эти обязательства простирается действие п.1 ст. 105.14 НК РФ по всем правилам (письма Минфина России от 03.12.2012 № 03-01-18/9-183, 16.11.2012 № 03-01-18/9-172).

 Сделки с иностранными компаниями 
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом условий, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ. При этом в ней ничего не говорится о величине заработка для квалификации договоров между взаимозависимыми отечественной компанией и нерезидентом контролируемыми. Исходя из этого, финансовый контролер делает вывод о признании подобных сделок подконтрольными ФНС независимо от суммового критерия (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 № 03-01-18/17551).

 Невзаимозависимые зарубежные компании и представительства 
К контролируемым относятся обязательства, возникшие в отношениях взаимозависимых или отождествляемых с ними компаний. Если стороны не подходят под приведенные критерии, то соглашение не может претендовать на понятие контролируемой по смыслу ст. 105.14 НК РФ. Установим акцент на место прописки зарубежной компании/представительства. Так пп. 3 п.1 ст. 105.14 НК РФ приравнивает к взаимозависимым сделки, где контрагентом выступает предприятие, зарегистрированное в офшорной зоне. Список таких мест определен финансовым ведомством (приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н). Установлен суммовой критерий подобных договоров: прибыль за календарный год составила более 60 млн рублей (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

 Ответственность 
Налоговый кодекс устанавливает обязанность контрагентов договора оповестить налоговые органы о заключении в прошедшем календарном году интересующих их сделок (ст. 105.16 НК РФ). Срок - до 20 мая следующего года. Невыполнение законной обязанности или представление уведомления с недостоверной информацией влечет наложение штрафа в сумме 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Статья 129.3 НК РФ предусматривает санкцию за уменьшение сумм налогов при оформлении обязательств, не соответствующих рыночному уровню цен – 40% от неуплаченной суммы, но не менее 30 000 руб.

Просмотры: 8401
Подпишитесь на вечернюю рассылку Buhday.ru
Самая краткая бухгалтерская рассылка на свете
Проверьте Ваш E-mail, мы выслали вам подтверждение.
Комментарии