Налоговый и бухгалтерский учёт залога

Мы продолжаем тему обеспечения обязательств компании. Мы уже рассказали вам про задаток, теперь рассмотрим залог и их отличия.

На практике также часто встречаются отношения, где используются залог. Залог – это то имущество, которым обеспечиваются обязательства должника. Иногда залог и задаток путают или вообще отождествляют эти понятия. На самом деле есть существенные отличия между этими двумя экономическими инструментами. Рассмотрим их более подробно.

 Отличительные особенности между залогом и задатком: 

  1. Задаток выдается только в денежной форме, а залог может быть выдан почти любым имуществом – деньги, вещи, товары, недвижимость, имущественные права и т.д.
  2. При обеспечении обязательства залогом договор заключается в письменной форме, как и при работе с задатком, только в некоторый случаях он подлежит нотариальному удостоверению, в отличие от договора с задатком.
  3. Иногда договора обеспеченные залогом подлежат государственной регистрации, что не встречается при заключении договоров с задатком.
  4. Залог может быть передан принимающей стороне, а может остаться на хранении у залогодателя со специальным знаком о залоге. При заключении договора с задатком денежная сумма всегда передается вперед кредитору, т.е. до исполнения обязательств.
  5. При передаче залога не возникает НДС, так как не происходит передачи права собственности, а при предоставлении задатка ситуация спорная. Некоторые фирмы на сумму задатка начисляют НДС, руководствуясь безопасным вариантом.

А теперь более подробно рассмотрим учет у каждой стороны при работе с залогом.

 Характерные особенности учёта у залогодателя 
Рассмотрим пример, где фирма-должник обеспечивает свои обязательства по договору займа товарами, которые хранятся на собственном складе. По истечении срока договора, фирма принимает решение о продаже товаров на торгах и передаче вырученных денег кредитору.

Бухгалтерская запись

Содержание операции

Д 009

Учтены за балансом заложенные товары

Д 76 К 90.1

Отражена выручка от проданных товаров

Д 90.3 К 68

Начислен НДС с реализации

Д 66 К 76

Погашено обязательство по займу

К 009

Списаны с забалансового учета заложенные товары

Д 51 К 76

Поступила выручка от продажи заложенных товаров за вычетом самого обязательства залогодержателю

В бухгалтерском учёте также применяется забалансовый счет 009. Что касается 51 счета, то важным в расчётах будет договоренность о перечислении денег либо самим должником, либо фирмой, купившей заложенной имущество.

В налоговом учёте НДС начисляется только при продаже товаров, потому что именно в этой сделке происходит переход право собственности. По налогу на прибыль при погашении заёмного обязательства никаких доходов и расходов не возникает. Расходы по займу учитываются по мере начисления процентов. А при фактической продаже товаров налогооблагаемую выручку можно уменьшить на залоговую стоимость проданных товаров.
Организация-залогодатель (являющаяся заемщиком по договору займа) признает доход от продажи заложенных товаров в периоде погашения обязательства перед кредитором, а также на дату получения на расчетный счет остатка денежных средств, вырученных от продажи товаров (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом стоимость реализованных товаров и сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении этих товаров, включаются в расходы (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 Нюансы учёта у залогодержателя 
В бухгалтерском учёте залогодержателя будет присутствовать забалансовый счет 008 – обеспечения полученные. Ни доходов, ни расходов при получении обеспечения не возникают, только проценты, полученные по договору займа.

Бухгалтерская запись

Содержание операции

Д 58 К 51

Предоставлен заём

Д 008

Получено обеспечение под заём

Д 51 К 76

От организатора торгов поступили деньги от продажи заложенных товаров

Д 76 К 58

Полученная сумма зачтена в счет обязательства

К 008

Списана сумма залога

В налоговом учёте операции по займу не облагаются НДС, а полученное обеспечение также не облагается НДС, так как не переходит право собственности к залогодержателю. По налогу на прибыль в составе доходов учитываются только проценты, каждый месяц в соответствии с требованиями НК РФ.
При УСН на дату поступления денег на счёт, полученных от продажи заложенного имущества, залогодержатель должен отразить выручку от продажи, обязательство по оплате которых было обеспечено залогом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если залог был получен в обеспечение требования по договору займа, на указанную дату залогодержатель признает внереализационный доход в виде процентов по договору (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, залог и задаток имеют много общего, но в то же время это разные экономические инструменты. Фирмы часто ими пользуются, потому что это выгодно и безопасно, в случае когда ситуация нестабильная или контрагент вызывает некоторые опасения.

Просмотры: 7491
Подпишитесь на вечернюю рассылку Buhday.ru
Самая краткая бухгалтерская рассылка на свете
Проверьте Ваш E-mail, мы выслали вам подтверждение.
Комментарии